Базовая версия Бухгалтерия Бухгалтерия КОРП Бухгалтерия автономного учреждения Бухгалтерия бюджетного учреждения Бухгалтерия государственного учреждения Бухгалтерия 2.0 Бухгалтерия 3.0 Бюджет Бюджет муниципального образования Бюджетная отчетность Бюджет поселения Вещевое довольствие Деньги Документооборот Документооборот государственного учреждения ЗУП Зарплата и кадры Зарплата и кадры бюджетного учреждения Зарплата и кадры государственного учреждения КОРП Комплексная Комплексная автоматизация Налогоплательщик Новая версия Отчетность предпринимателя ПРОФ Платежные документы Платформа Предприниматель Производство+Услуги+Бухгалтерия Регламентированная отчетность Розница Свод отчетов Торговля+Склад УПП УПП 1.3 УСН Управление небольшой фирмой Управление торговлей Упрощенка 1С 7.7 1С 8 8.2 ERP Управление предприятием 2.0

Полезные "плагины WordPress" вы можете найти на сайте WordPressPlugins.ru. WP-Cumulus требует для просмотра Flash Player 9 или выше.

Архив рубрики «Публикации»

Право собственности на объекты недвижимости, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав (ЕГРП) в соответствии с положениями ст. 131 ГК РФ.

При этом в соответствии с п.2 ст.8 ГК РФ, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него. Моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП (п.3 ст.2 закона 122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев.

В связи с этими особенностями у бухгалтеров зачастую возникают сложности налогового учета сделок с недвижимостью и уплаты налогов (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество).

Предлагаем информацию, которая, возможно, поможет при принятии оптимального решения.

Налог на прибыль

Продавец

Для целей налогового учета по налогу на прибыль, в соответствии со ст.249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации за вычетом НДС и акцизов (п.1 ст.248 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ, при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации, независимо от фактического поступления денежных средств на счет продавца. При этом реализацией признается передача права собственности на реализуемый объект (п.1 ст.39 НК РФ).

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации в соответствии с п.1 ст.551 ГК РФ.

Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами в соответствии с п.2 ст.551 ГК РФ.

Право собственности у покупателя имущества в случаях, когда продажа имущества подлежит государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (п.2. ст.223 ГК РФ).

Соответственно, из прямого прочтения положений Гражданского и Налогового кодексов следует, что доход для целей налога на прибыль признается в момент государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Вроде бы, все достаточно ясно и понятно. Однако, позиция налоговых органов, Минфина и даже некоторые решения судов содержат иную точку зрения.

Так, например, Минфин в своем Письме от 07.02.2011г. №03-03-06/1/78 делает следующий вывод: исходя из положений п.1 ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, у организации — продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, вне зависимости от даты регистрации указанных прав.

Этой же позиции придерживался ВАС РФ в своем Определении от 22.01.2010г. №ВАС-18173/09. Суд, отклоняя утверждение компании о том, что налоговая база для исчисления налога на прибыль возникла у него только после государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, указал, что в целях исчисления и уплаты налога на прибыль моментом реализации имущества является его фактическая передача.

Необходимо отметить, что есть решения суда, которые поддерживают налогоплательщиков, декларирующих доходы от реализации недвижимости на дату государственной регистрации перехода права собственности. Ведь в соответствии с действующим законодательством, пока не состоялась государственная регистрация права, собственником остается продавец, не смотря на то, что акт приема-передачи имущества уже подписан.

Такую позицию содержит, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2008г. NА65-26844/07: суд с учетом положений гражданского законодательства (ст. 8 и ст. 223 ГК РФ, Федерального закона от 21.07.1997г. №122-ФЗ) сделал обоснованный вывод о том, что доход от продажи объектов недвижимости признается таковым на момент перехода права собственности на здание, то есть на дату регистрации права собственности покупателя на здание, в связи с чем, выручка от реализации недвижимости облагается налогом на прибыль после осуществления государственной регистрации данного объекта вне зависимости от получения денежных средств от приобретателя до либо после совершения сделки.

Проанализировав различные подходы к определению момента признания доходов для целей налога на прибыль при реализации недвижимого имущества, можно сделать следующие вывод: более безопасной позицией является признание доходов от реализации недвижимого имущества на дату подписания акта приема-передачи объекта недвижимости.

Признавая доходы от реализации на дату государственной регистрации права собственности в ЕГРП, налогоплательщик должен осознавать налоговые риски и быть готов к тому, что свою позицию ему придется отстаивать в суде.

Покупатель

При приобретении недвижимости с целью последующей продажи необходимо зарегистрировать право собственности в соответствии с действующим законодательством. Расходы по таким объектам при последующей реализации нужно учитывать в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Если же объект недвижимости приобретается организацией для собственных нужд и рассматривается, как амортизируемое имущество, то налогоплательщик должен руководствоваться ст.256-259 НК РФ. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.1 ст. 258 НК РФ).

Это означает, что амортизировать для целей налогового учета приобретенный объект недвижимого имущества можно только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, которым датирована расписка регистрирующего органа о получении документов для государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.146 НК РФ реализация объектов недвижимого имущества является облагаемой НДС операцией.

Моментом определения налоговой базы в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров;
  • день оплаты (в том числе частичной).

При этом, в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке (п.3 ст.167 НК РФ).

Право собственности у покупателя имущества, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (п.2. ст.223 ГК РФ).

Соответственно, момент образования налоговой базы по НДС возникает на дату государственной регистрации права собственности на имущество в ЕГРП.

В письме Минфина от 07.02.2011г. №03-03-06/1/78 высказывается такой же подход.

Таким образом, при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат:

  • передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности,
  • день его оплаты (частичной оплаты).

При этом на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы.

Налоговые органы при проведении выездных проверок могут придерживаться иной точки зрения. Однако их претензии налогоплательщик с большой вероятностью сможет оспорить в суде. Арбитражная практика на сегодняшний день поддерживает налогоплательщика.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.10.2010г. №КА-А40/11546-10 по Делу №А40-7248/10-115-86 указано следующее: так как объектом купли-продажи были нежилые помещения в здании, которые не транспортируются и не отгружаются, продавец обоснованно определил момент налоговой базы на дату перехода права собственности (свидетельства о регистрации права собственности), и датировал счет-фактуру именно этой датой.

Аналогичной позиции придерживался суд в Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.02.2010г. №А12-11515/2009.

Таким образом, датой реализации в этом случае считается дата, с которой законодатель связывает переход права собственности на товары.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что моментом определения налоговой базы по НДС в отношении недвижимого имущества является дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества.

Таким образом, признание налогоплательщиком для целей НДС реализации недвижимого имущества в момент государственной регистрации прав на объект не противоречит позиции Минфина и арбитражной практике.

Соответственно, выставляя счет-фактуру на реализацию имущества датой государственной регистрации, организация не нарушает требований действующего законодательства.

Покупатель недвижимости, получив счет-фактуру от продавца и документ о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, сразу же может предъявить входящий НДС к вычету в соответствии со ст.171 НК РФ.

Налог на имуществе

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (далее по тексту ОС) в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Покупатель

С 2011 года объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, Приказ Минфина от 13.10.2003г. №91н).

При этом должны соблюдаться требования п.4 ПБУ 6/01, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в 2011 году объекты недвижимости включаются в состав ОС на основании акта приемки-передачи ОС, за исключением случаев, когда недвижимость не пригодна к эксплуатации. С этого момента имущество попадает в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимость, не является основанием для исключения такой недвижимости из налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Продавец

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01, стоимость объекта ОС, который выбывает, в том числе, в случае продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Передача организацией объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи ОС. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект ОС делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (п.81 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Таким образом, организация-продавец списывает объекты продаваемой недвижимости в момент оформления акта приемки-передачи ОС и перестает включать эти объекты в налоговую базу по налогу на имущество.

Такой подход не противоречит разъяснениям Минфина. Так, в Письме от 23.03.2011г. №07-02-10/20 указано: аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта ОС (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта ОС до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «Переданные объекты недвижимости»).

Изменения в законодательстве, введенные Приказом Минфина от 24.12.2010 №186н, в соответствии с которыми документы, подтверждающие государственную регистрацию прав на объекты недвижимости, перестали быть обязательным условием для перевода объекта в состав ОС, повлекли за собой следующие изменения:

  • покупатель объекта недвижимости с 2011 года заплатит больше налога на имущество, так как раньше примет объект на учет в качестве ОС;
  • продавец недвижимости с 2011 года налог на имущество будет платить в меньшем объеме, так как проданные объекты ОС будут сразу же исключаться из состава налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

 Зам. директора ООО «АУДИТ-БЮРО»

Слинько Татьяна Петровна

С 1 октября 2011 г. Федеральным законом от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ в гл. 21 НК РФ введено понятие «корректировочный счет-фактура».

Согласно абз. 3 п.3 ст. 168 НК РФ корректировочная счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае:

— изменения цены (тарифа);

— и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Корректировочная счет-фактура выставляется в течение пяти дней со дня получения документов, подтверждающих обоюдное согласие сторон на проведение корректировки. Только при наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

В роли подтверждающих документов могут выступать: договор, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В п. 5.2 ст. 169 НК РФ перечислены требования к корректировочному счету-фактуре. В частности, в нем обязательно указываются:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Если в одном и том же счете-фактуре имеются суммы НДС, как доплате, так и к вычету – они не суммируются.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ должно утвердить форму счета-фактуры и порядок его заполнения. Однако на текущий момент форма корректирующего счета-фактуры и порядок ее заполнения не утверждены.

ФНС России в Письме от 28.09.2011 г. № ЕД-4-3/15927@ рекомендовала форму корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и разъяснила некоторые особенности регистрации данного документа в книге покупок и продаж.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом производится:

— в книге покупок в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в истекшем или текущем налоговом периоде), регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в установленном порядке.

— в книге продаж в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в установленном порядке.

При этом корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), регистрируются в книге продаж того же налогового периода, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении стоимости в сторону увеличения отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), регистрируются в дополнительном листе книги продаж, составленной за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

Таким образом, если в периодах, следующих за отгрузкой, стоимость изменится, налогоплательщик должен будет представить в инспекцию уточненные декларации и доплатить налог. Пени в данном случае не начисляются (ст. ст. 11, 75 НК РФ).

Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем производится:

в книге покупок в случае увеличения стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в установленном порядке.

— в книге продаж в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с пп.4 п. 3 ст. 170 НК РФ на дату получения корректировочного счета-фактуры.

Исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в том же порядке, что и в обычные счета-фактуры, а именно: исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с проставлением даты внесения исправления с соответствующими пояснениями (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Cтарший аудитор ООО «АУДИТ-БЮРО»

Башлыкова Елена Александровна

В бухгалтерском и налоговом учете проценты по займам и кредитам отражаются различным образом.

Для целей бухгалтерского учета проценты по займам и кредитам относятся к прочим расходам (п. 7 ПБУ  15/2008).

ПБУ 15/2008 предусматривает обязанность в случае использования заемных средств для инвестиционных активов (строительство зданий и сооружений, расширение производства и т. п.) проценты, возникающие по таким договорам, включать в стоимость самих активов.

При этом для малых предприятий сделано исключение: им разрешили такие затраты учитывать как прочие расходы независимо от целевого использования полученного займа или кредита.

В налоговом учете проценты по займам и кредитам относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ) и нормируются в порядке, установленном в статье 269 НК РФ.

Однако в ряде случаев существует проблема признания процентов по займам и кредитам в налоговом учете.

По сути, налоговики не оспаривают факт наличия расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам, но, как всегда, подходят выборочно к вопросу о допустимости уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на такие платежи, тем самым, увеличивая налоговую нагрузку на бизнес.

Для такого избирательного подхода используется формулировка пункта 1 статьи 252 НК РФ: для уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов последние должны быть документально подтверждены и экономически оправданны. В свою очередь нигде не указано, а что же такое экономически оправданные расходы. Ведь даже в повседневности для кого-то приобретение, например, нового автомобиля за счет заемных средств является финансово обоснованным решением, а для кого-то – неуместным расточительством.

До сих пор налогоплательщики, использующие полученные кредитные средства на выдачу беспроцентных займов своим работникам и принявшие затраты, понесенные в связи с получением ими самими кредита, с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, рискуют получить отказ в правомочности таких действий от инспекторов. Как следствие – доначисление налога на прибыль. И более того, в зависимости от ситуации компания рискует получить требование об уплате пени на всю сумму «незаконно» учтенных в расходах процентов.

Также обстоят дела и с приобретением доли в убыточных акционерных обществах или ООО за счет кредитных средств. Налоговики не признают такие расходы экономически обоснованными, а, следовательно, не дадут использовать проценты, начисляемые по соответствующим кредитам и займам, в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Тем не менее, есть позиция фискальных органов в пользу налогоплательщиков. Например, в случае если предприятие, получившее заем или банковский кредит, использует его в целях уплаты налогов, то перечисление соответствующих процентов может быть квалифицировано как экономически обоснованные расходы (письмо ФНС России от 4 февраля 2010 года № 3-2-09/15).

Еще одним неоднозначным подходом фискальных органов является порядок признания процентов в расходах по налогу на прибыль при применении организацией метода начисления.

Налоговики не оспаривают факт наличия расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам, но подходят выборочно к вопросу допустимости уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на такие платежи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ организация, использующая в своей хозяйственной деятельности заемные средства, имеет право относить на расходы для целей налогообложения прибыли проценты за соответствующий отчетный период (если срок действия кредитных/заемных договоров приходится более чем на один отчетный период).

Данная норма фактически дает право налогоплательщикам равномерно распределить суммы процентов, подлежащих уплате за весь срок действия кредитного договора, включая их в расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль каждый отчетный период (месяц или квартал) независимо от условий договора. Так, даже если в договоре будет установлено, что заемщик обязуется погасить всю сумму начисленных за период пользования деньгами процентов единовременно вместе с последней выплатой суммы основного долга, то НК РФ предоставляет возможность признавать в расходах по налогу на прибыль проценты по факту их начисления, а не на дату наступления обязательства перед заимодавцем по уплате таковых.

Однако даже такая, казалось бы, ясная формулировка вызвала споры между налоговыми органами и предпринимателями, что привело к странной позиции арбитражного суда, выраженной в постановлении Президиума ВАС от 24 ноября 2009 года № 11200/09. В этом судебном акте ВАС «перенес» срок признания расходов в виде процентов по займам и кредитам на дату возникновения у заимодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству. Тем самым, по сути, перечеркнув рассматриваемую норму НК РФ, и предложив налогоплательщикам уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов только в момент, когда таковые должны быть уплачены по условиям договора.

Такой подход высшей судебной инстанции по коммерческим спорам, по сути, ухудшает положение налогоплательщиков.

В противовес позиции ВАС, ФНС и Минфин РФ, как ни удивительно, но все же встал на защиту налогоплательщиков, и в своих письмах чиновники указали, что независимо от приведенного выше судебного акта предприниматели имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму начисленных процентов каждый отчетный период, независимо от условий соответствующего договора (см. письма Минфина от 16 апреля 2010 года № 03-03-06/1/270, от 8 апреля 2010 года № 03-03-06/1/238; письма ФНС от 17 марта 2010 года № 3-2-06/22, от 14 апреля 2010 года № ШС-22-3/280@).

Более того, Минфин РФ даже предложил, устранить возникшее разногласие путем внесения изменений в п. 8 ст. 272 НК РФ, заменив в абзаце первом пункта 8 статьи 272 НК РФ слова «соответствующего отчетного периода» на слова «каждого отчетного периода до момента погашения долгового обязательства» или заменить слова последнего предложения второго абзаца пункта 4 статьи 328 НК РФ «причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца» на «причитающуюся к получению (выплате) за отчетный месяц».

 Старший аудитор ООО «АУДИТ-БЮРО»

Башлыкова Елена Александровна

Государственной Думой России принят Федеральный закон о трансфертных ценах от 18.07.2011 года № 227-ФЗ (далее по тексту Закон о трансфертных ценах). С 2012 года он фактически заменит статью 40 Налогового кодекса РФ, которая сейчас определяет порядок контроля за ценообразованием для целей налогообложения.

Закон о трансфертных ценах будет интересен всем налогоплательщикам. Но особенно внимательными нужно быть тем, кто совершает так называемые контролируемые сделки. Под это понятие подпадают договоры между взаимозависимыми лицами, внешнеторговые сделки с нефтью, металлами, удобрениями, а также сделки с резидентами офшорных юрисдикций. Перечень таких стран приведен в приказе Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.

С нового года бартерные операции и сделки с отклонением цены более чем на 20 процентов не будут относиться к контролируемым. В рыночной экономике сам по себе контроль за ценами сделок, даже если в них имеют место значительные колебания, неэффективен. Исключением являются сделки с взаимозависимыми лицами. Поэтому отклонения цен по внутрироссийским сделкам, сторонами которых не являются взаимозависимые лица, с 2012 года налоговые органы контролировать не станут.

Законом о трансфертных ценах предусмотрены условия (критерии), по которым компания может определить, считается ли ее сделка контролируемой. Таких условий несколько.

Например, важна сумма доходов, полученных по сделке, — она должна быть очень существенной. Предположим, совершена сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (в том числе местом жительства налогового резидента) которых является Российская Федерация. Эта сделка будет считаться контролируемой, если сумма доходов по ней за 2012 год составит больше 3 (трех) миллиардов рублей.

При этом предусмотрен переходный период в течение нескольких лет, на время которого некоторые сделки будут исключены из числа контролируемых. Например, сделки с резидентами особых экономических зон не будут считаться контролируемыми до 2014 года.

В 2014 году закончится действие ряда переходных положений. Например, с 2014 года сделки с плательщиками ЕСХН и ЕНВД станут контролируемыми, если сумма доходов по ним превысит 100 (сто) миллионов рублей в год.

Само понятие взаимозависимых лиц не изменится. А перечень оснований взаимозависимости расширен скорее условно (в Законе о трансфертных ценах признаков взаимозависимых лиц перечислено значительно больше, чем в статье 20 НК РФ).

Сейчас можно признать лица взаимозависимыми не только по критериям пункта 1 статьи 20 НК РФ, но и других правовых актов (Гражданского кодекса, законов об отдельных видах юридических лиц и т. д.). Такой вывод сделан Конституционным судом еще в 2003 году.

В новом перечне эти основания, на которых налоговые органы и суды основывались и раньше, просто четко прописаны. Среди прочего это случаи, когда лицо заключает сделку с собственной компанией. Или, допустим, одно и то же лицо единолично управляет компаниями, между которыми совершена сделка.

Законом предусмотрено также установление факта взаимозависимости судом, если будет доказано влияние отношений между организациями на условия и результаты сделок.

С 2012 года допустимая доля участия одной организации в другой, чтобы стороны не считались взаимозависимыми, составляет 25 процентов (она повышена с 20 до 25 процентов). Это изменение сократит число организаций, которые могут быть отнесены к взаимозависимым.

Старший аудитор ООО «АУДИТ-БЮРО»

Коденцева Галина Александровна

Вопрос

Организация отгрузила покупателю продукцию. В момент отгрузки был исчислен НДС со стоимости отгруженной продукции. Не дождавшись оплаты от покупателя продукции, организация уступила право требования третьему лицу. Должна ли организация в момент уступки права требования вновь исчислить НДС? Если да, то с какой суммы?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

В п. 1 ст. 155 НК РФ речь идет о первичной уступке дебиторской задолженности.

Однако дебиторская задолженность и так уже содержит НДС, поскольку сформирована в результате реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Так что формально получается, что НДС надо платить дважды:

  • первый раз — при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • второй раз — при передаче дебиторской задолженности по договору цессии или факторинга.

Именно такого мнения придерживаются зачастую налоговые органы и Минфин России, например, в письмах от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121.

Однако суды не разделяют такого подхода, считая, что двух налоговых баз при этом все-таки не возникает.

Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 08.11.2007 по делу N А48-5635/06-8 констатируется: при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежит обложению НДС только операции по реализации товаров (работ, услуг) в момент заключения договора цессии. Начисление же НДС с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с операций по реализации товаров (работ, услуг), означало бы двойное налогообложение. Нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность взыскания НДС с операций по передаче имущественных прав у цедента (первого кредитора) после уплаты НДС с операций по реализации товаров исходя из стоимости этого товара. Данное постановление оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07.

Поэтому выбор стратегии поведения остается за налогоплательщиком.

Однако с 1 октября 2011 года вступает в силу новая норма.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесено уточнение в п. 1 ст. 155 НК РФ, а именно: налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ или услуг, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, при уступке права требования дебиторской задолженности НДС будет возникать только в редких случаях превышения полученной суммы над размером уступленной дебиторской задолженности.

Вопрос

Условиями договоров с покупателями предусмотрено предоставление ретро-скидок на товар при приобретении определенных объемов. В связи с уменьшением цены приобретенного товара выставляются отрицательные счета-фактуры. Отдельные покупатели настаивают на внесении изменений в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров. Кто прав?

Ответ

Выставление отрицательных счетов-фактур сегодня не редкость, поскольку это упрощает документооборот у продавца товаров, но порождает споры с налоговыми органами у покупателя при предъявлении НДС к вычету.

Минфин России до последнего времени в категорической форме — например, в его письмах 01.07.2010 N 03-07-11/278 и от 02.08.2010 N 03-07-09/41 — настаивал, что выставление «отрицательных» счетов-фактур невозможно, так как они не предусмотрены в НК РФ.

Однако арбитражная практика подтверждает правомочность отрицательных счетов-фактур.

В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009 указал, что ни статья 168 НК РФ, ни Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями.

С 1 октября 2011 года данная проблема разрешена на законодательном уровне и решена в пользу налогоплательщиков. Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ введено понятие «корректировочный счет-фактура».

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего уведомление покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

В п. 5.2 ст. 169 НК РФ установлен перечень обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры. В частности, в нем должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому изменяется стоимость отгруженных товаров;
  • количество или цена товара, работы, услуги, (без НДС), их стоимость до их изменения и после этого;
  • сумма налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
  • разница между показателями корректируемого счета-фактуры и показателями корректирующего счета-фактуры.

В случае изменения стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком. Поэтому корректировочные счета-фактуры можно смело назвать «отрицательными».

При этом, поскольку стоимость товара уменьшилась, то продавец получает право на вычет по излишне уплаченному НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ), а покупатель товара должен восстановить излишне принятый к вычету НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как указано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановление налога должно производиться в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

Вопрос

В соответствии с условиями договора аренды за нарушение сроков внесения арендной платы Арендодатель предъявляет Арендатору к оплате штрафы (пени), не включая НДС в их сумму. Полученные суммы штрафов (пени) учитываются в бухгалтерском учете как прочие, а в налоговом – как внереализационные доходы. Облагаются ли НДС суммы штрафов (пени) за нарушение исполнения условий договора? Следует ли выставлять счет-фактуру на сумму штрафа (пени)?

Ответ

Объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции реализации товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Но в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы по НДС на суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Именно на этом основании Минфин России настаивает на необходимости увеличения налоговой базы на сумму пени (например, письмо Минфина России от 11.01.2011 года N 03-07-11/01).

Вместе с тем согласно ст. 330 ГК РФ пени за нарушение сроков оплаты по хозяйственному договору являются неустойкой, т.е. мерой обеспечения обязательств. Следовательно, пени — это плата за нарушение сроков оплаты, но не оплата самих товаров, работ, услуг, поэтому эти суммы никаким образом не связаны с объектом налогообложения.

Сложившаяся арбитражная практика также не признает неустойку объектом налогообложения. Например, в Постановлении ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению НДС не подлежат.

Аналогичные выводы сделаны и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008 по делу N А32-21716/2007-26/425: статья 162 НК РФ не содержит положений об увеличении налоговой базы на сумму таких штрафов и пени.

Поэтому возможны два варианта действий.

Первый — не включать в налоговую базу пени, полученные по договору за задержку платежа, но готовиться к спору с налоговыми органами.

Второй — увеличивать налоговую базу на сумму пени, полученных за задержку платежа. В этом случае НДС рассчитывается исходя из расчетной ставки, т.е. 18/118, включается в книгу продаж. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре и арендатору не передается, поскольку право на вычет у него отсутствует (ст. 171, 172 НК РФ).

При этом если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов сходятся (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).

 Зам. директора ООО «АУДИТ-БЮРО»

Слинько Татьяна Петровна

Опубликовано в «Ваш Консультант Информ» №9 (147) сентябрь 2011 года.

Первый шаг

О начале процесса ликвидации следует предупредить уполномоченный государственный орган (п. 1 ст. 62 ГК РФ). На сегодняшний день таким органом является ФНС России, она вносит записи о создании, реорганизации и ликвидации компаний в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Уведомить налоговую службу необходимо в течение трех дней с момента принятия решения о ликвидации и на предназначенном для этого бланке (форма № Р15001 «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица», утверждена постановлением Правительства от 19 июня2002 г. № 439). Порядок его заполнения содержится в методических разъяснениях, утвержденных приказом ФНС от 01 ноября2004 г. № САЭ-3-09/16@. Если организация не уложится в установленный срок, то ее директора могут оштрафовать на 5 000 рублей (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Организация обязана письменно сообщить о своей ликвидации в налоговый орган по местонахождению (также в трехдневный срок) (пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения N С-09-4 утверждена Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ налоговые органы в связи с ликвидацией организации вправе провести выездную проверку (за предшествующие три календарных года) независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ необходимо подать в ПФР по месту регистрации организации сведения об основных и дополнительных пенсионных взносах. Сделать это нужно в течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в регистрирующий орган документов о ликвидации.

Второй шаг

Участники фирмы, в отношении которой принято решение о ликвидации, должны назначить ликвидационную комиссию (ликвидатора), о чем также уведомляется ФНС России по форме № Р15002 «Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора» (утверждена постановлением правительства от 19 июня2002 г. № 439). С того момента, как назначен ликвидатор, к нему переходят все полномочия по управлению делами организации, в том числе выступление в суде от имени данной фирмы (п. 3 ст. 62 ГК РФ).

Третий шаг

Ликвидатор должен опубликовать сведения о ликвидации в журнале, в котором печатаются данные о регистрации юридических лиц. В объявлении нужно сообщить не только о самом факте закрытия фирмы, но и о времени, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования. При этом стоит помнить, что заявленный срок не может быть меньше двух месяцев с момента публикации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Четвертый шаг

Проводится инвентаризация имущества и обязательств компании. В ходе этого процесса ликвидационная комиссия выявляет всех кредиторов компании, а затем письменно извещает их о том, что организация стоит на пороге закрытия. Вместе с тем не нужно забывать и об интересах собственников: комиссия должна приложить все усилия для получения дебиторской задолженности (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Пятый шаг

По истечении срока, в течение которого кредиторы могли предъявить свои требования, составляется промежуточный ликвидационный баланс. В нем должны содержаться сведения о составе имущества фирмы, перечне предъявленных требований заимодателей, а также о результатах их рассмотрения (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Промежуточный ликвидационный баланс утверждается участниками фирмы и представляется в инспекцию вместе с заполненной формой № Р15003 «Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица» (утверждена постановлением Правительства от 19 июня2002 г. № 439).

Шестой шаг

На данном этапе фирма должна рассчитаться со своими долгами. Однако вполне вероятно, что имущества фирмы не хватит для погашения задолженности перед всеми кредиторами. В связи с этим установлена очередность удовлетворения требований тех или иных заинтересованных лиц (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

К первоочередной группе относятся граждане, перед которыми фирма несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью. Долги второй очереди – это зарплата и выходные пособия сотрудникам фирмы, а также авторские вознаграждения. В третью очередь нужно погасить задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. И, наконец, четвертая очередь – долги всем оставшимся кредиторам. Так, задолженности перед второй очередью можно удовлетворить только после того, как полностью погашены долги в пользу первой, и так далее.
Исключение – обязательства, обеспеченные залогом (п. 2 ст. 64 ГК РФ). Они погашаются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, преимущественно перед иными кредиторами. Если денег не хватает, подобные долги погашаются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

Седьмой шаг

Когда ликвидатор рассчитается со всей очередью кредиторов, составляется ликвидационный баланс, который, как и промежуточный, утверждается учредителями организации (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Это последний баланс фирмы за время ее существования. Данный документ должен содержать всю информацию об имуществе компании до расчетов с участниками фирмы.

Восьмой шаг

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим соответствующие права, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами (п. 7 ст. 63 ГК РФ). В ст. 58 Закона N 14-ФЗ и ст. 23 Закона N 208-ФЗ установлены очередность и другие нюансы распределения.

Раздел имущества между участниками общества (акционерами) осуществляется по его стоимости, отраженной в ликвидационном балансе. Передачу распределяемого имущества необходимо оформить соответствующими первичными документами, а именно актами приема-передачи.

По окончании распределения имущества между собственниками необходимо закрыть все счета фирмы в банках.

Завершающий шаг

По завершении процесса ликвидации нужно представить в регистрирующий (налоговый) орган следующие документы (ст. 21 Закона о регистрации):

  • заявление по форме N Р16001, подписанное руководителем ликвидационной комиссии;
  • ликвидационный баланс;
  • документ об уплате госпошлины (пошлина должна быть заплачена от имени лица, указанного в форме Р16001 в качестве заявителя). Ее размер с 29 января 2010 г. составляет 800 руб. (подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.12.2009 N 374-ФЗ);
  • документ, подтверждающий представление сведений в ПФР.

В ФНС могут потребовать предъявления журнала с объявлением о ликвидации.
Регистрация ликвидации организации осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня представления документов (п. 1 ст. 8 Закона о регистрации). Ликвидация организации считается завершенной, а организация — прекратившей существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Снятие организации с учета в налоговой инспекции, а также в государственных внебюджетных фондах осуществляется на основании сведений из ЕГРЮЛ о завершении процесса ликвидации юридического лица, предоставляемых государственным регистрирующим органом. Сама организация никаких дополнительных заявлений подавать не должна — это не предусмотрено законодательством.

Отметим, что трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае ликвидации организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ). При этом осуществить увольнение работников также необходимо с соблюдением требований трудового законодательства.

Согласно ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации работники предупреждаются персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Если соблюдение данного срока затруднительно или нецелесообразно, трудовой договор может быть расторгнут досрочно, но только с письменного согласия работника и с выплатой ему дополнительной компенсации в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения двух месяцев со дня предупреждения.

Кроме того, работодатель обязан в письменной форме сообщить о ликвидации в органы службы занятости не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий (о массовом увольнении — за три месяца). В сообщении требуется указать должность, профессию, специальность, квалификационные требования и условия оплаты труда каждого конкретного работника.

По истечении сроков предупреждения работников увольнение производится в любое время до окончания процедуры ликвидации в порядке, установленном ст. 84.1 ТК РФ.

 

Сокращения по тексту:

Закон N 14-ФЗ – Федеральный закон от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Закон N 208-ФЗ – Федеральный закон от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

Закон о регистрации – Федеральный закон от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

 Зам. директора ООО «АУДИТ-БЮРО»

Слинько Татьяна Петровна

Просроченная продукция подлежит утилизации

Некачественные и опасные пищевые продукты, к которым, собственно, и относятся товары с истекшим сроком годности, подлежат уничтожению или утилизации. Это установлено статьей 25 Федерального закона от 2 января 2000 года № 29-ФЗ. Для выявления продукции с истекшим сроком годности необходимо провести инвентаризацию.

Под утилизацией понимается использование продукции, но не в тех целях, для которых она обычно используется. Например, испорченные продукты питания можно реализовать на корм животным. Правда, для начала придется провести экспертизу испорченной продукции и получить разрешение на ее реализацию (п. 11 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 года № 1263). Причем в данном случае товар можно продать со скидкой (п. 3 ст. 40 НК РФ). Такая цена может отклоняться от рыночной даже более, чем на 20 процентов.

Если экспертиза показала, что товар невозможно дальше использовать ни для каких целей, то он подлежит уничтожению. Это делается либо силами предприятия, либо с привлечением сторонних организаций. При этом оформляется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16) (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132).

Налог на прибыль

Стоимость произведенной продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию, уничтожение можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов (письмо Минфина России от 5 марта 2011 года № 03-03-06/1/121) или расходов, связанных с производством и реализацией, – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, при условии, что факт уничтожения или утилизации подтвержден документально (например, актом об уничтожении) (письма Минфина России от 8 июля 2008 года № 03-03-06/1/397 и ФНС России от 16 июля 2009 года № 3-2-09/139).

Иногда технические требования к производству того или иного вида продукции меняются. Например, в какие-либо СанПиНы или технические регламенты вносятся поправки. Уже произведенная продукция в данном случае также считается некачественной, так как не соответствует новым нормам. Следовательно, ее необходимо уничтожить или утилизировать. По мнению чиновников, расходы на это можно учесть при расчете налога на прибыль – письмо Минфина России от 27 октября 2005 года № 03-03-04/4/69.

Отметим, что мнение чиновников по данному вопросу часто менялось. Например, из писем Минфина России от 7 мая 2010 года № 03-03-06/1/315, от 2 марта 2010 года № 03-03-06/1/105, от 9 июня 2009 года № 03-03-06/1/374 следует, что такие расходы учесть нельзя, поскольку они не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Эти расходы не участвуют в извлечении дохода от предпринимательской деятельности. Но с аргументами чиновников можно поспорить. Дело в том, что для признания расходов в целях налогообложения имеет значение их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), то есть намерение получить положительный результат, а не наличие его как такового.

Предприятие при производстве продукции несет расходы и рассчитывает получить доход от ее реализации.

 

То, что у товара истек срок годности и доход не получен, дело не меняет. Поэтому, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному результату (получению дохода), они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены. Аналогичной позиции придерживается Конституционный суд РФ: обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение КС РФ от 4 июня 2007 года № 320О-П).

Товар с истекшим сроком годности является некачественным. И в соответствии с законодательством предприятие должно такую продукцию утилизировать или уничтожить. Следовательно, расходы на эту процедуру являются экономически обоснованными. Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о признании расходов на утилизацию и уничтожение продукции с истекшим сроком годности для целей налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Если предприятие для производства продукции приобретало материалы, то НДС по ним она принимала к вычету. Нужно ли восстановить налог, если произведенная продукция была уничтожена или утилизирована из-за истечения срока годности? Чиновники считают, что да. По их мнению, НДС к вычету можно принять только по материалам, которые используются в операциях, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, налог, принятый ранее к вычету, нужно восстановить – письмо Минфина России от 1 ноября 2007 года № 03-07-15/175 (рассмотрена ситуация, когда произведена бракованная продукция и виновник не найден). Сделать это необходимо в том квартале, в котором потери списываются в бухгалтерском учете.

Однако есть аргументы, которые позволяют оспорить требования чиновников. Дело в том, что все случаи, когда НДС нужно восстановить, перечислены пункте 3 статьи 170 НК РФ. Случай с продукцией, по которой срок годности истек, там не упомянут. Следовательно, восстанавливать налог нет оснований. Такую точку зрения разделяют арбитры – определение ВАС РФ от 25 ноября 2010 года № ВАС-14097/10.

Ответственность за реализацию некачественной продукции

Продавать продукцию с истекшим сроком годности нельзя. Это является нарушением санитарных правил, за которое предусмотрена административная ответственность, в том числе по статье 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, а именно:

— предупреждение;

— штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. – для предприятия, от 4 000 до 5 000 руб. – для должностных лиц;

— приостановка деятельности предприятия на 90 суток с конфискацией продукции.

Также за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 238 Уголовного кодекса РФ).

Е.А. Башлыкова,

старший аудитор ООО «АУДИТ-БЮРО»

В настоящее время, когда бухгалтерская отчетность, как правило, формируется автоматически их бухгалтерского софта, бухгалтеры порой не задумываются: остатки каких счетов отражаются в качестве показателей отдельных строк бухгалтерской отчетности.

Сразу же хочу оговориться, что это относится больше к молодой когорте представителей нашей древней профессии. Опытные бухгалтеры, начинавшие свой тернистый трудовой путь с ручного сведения показателей бухгалтерской отчетности, «с закрытыми глазами» скажут, что и по какой строке отражено в их балансе. Честь и слава им!

Однако возможно и им будет интересно заглянуть в предложенную табличку – подсказку, которую наши аудиторы используют для процедур проверки правильности заполнения показателей бухгалтерской отчетности.

Наименование строки

Код строки

Как сформировать показатель

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы

110

Разница между дебетовым сальдо счета 04 (за вычетом результатов НИОКР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 — если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)

Основные средства

120

Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02

(в части амортизации ОС, отраженных на счете 01)

Незавершенное строительство

130

Остаток по счету 07. Остаток по счету 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02, а также по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение НИОКР» счета 08). Дебетовое сальдо по счету 16 (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08)

Доходные вложения в материальные ценности

135

Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02

Долгосрочные финансовые вложения

140

Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты)

Отложенные налоговые активы

145

Сальдо счета 09

Прочие внеоборотные активы

150

Прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса

Итого по разделу I

190

Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы

210

Сумма строк 211—217

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов и других МПЗ)

животные на выращивании и откорме

212

Сальдо счета 11

затраты в незавершенном производстве

213

Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции) и 46

готовая продукция и товары для перепродажи

214

Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров)

товары отгруженные

215

Сальдо счета 45

расходы будущих периодов

216

Сальдо счета 97

прочие запасы и затраты

217

Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции), другие суммы МПЗ, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Сальдо счета 19

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»

в том числе покупатели и заказчики

241

Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям

Краткосрочные финансовые вложения

250

Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты

Денежные средства

260

Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57

Прочие оборотные активы

270

Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса

Итого по разделу II

290

Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270

Баланс

300

Сумма строк 190 и 290

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал

410

Сальдо счета 80

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Сальдо счета 81 (в круглых скобках)

Добавочный капитал

420

Сальдо счета 83

Резервный капитал

430

Сумма строк 431 и 432

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

Сальдо счетов 84 и 99

Итого по разделу III

490

Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Займы и кредиты

510

Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Отложенные налоговые обязательства

515

Сальдо счета 77

Прочие долгосрочные обязательства

520

Сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев

Итого по разделу IV

590

Сумма строк 510, 515 и 520

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Займы и кредиты

610

Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним

Кредиторская задолженность

620

Сумма строк 621—625

в том числе: поставщики и подрядчики

621

Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками

задолженность перед персоналом организации

622

Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») и счета 73. Кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»

задолженность по налогам и сборам

624

Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»

прочие кредиторы

625

Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и счета 71. Кредитовое сальдо по счету 62 и счета 76 в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70

Доходы будущих периодов

640

Кредитовое сальдо по счетам 86 и 98

Резервы предстоящих расходов

650

Остаток по счету 96

Прочие краткосрочные обязательства

660

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

Итого по разделу V

690

Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660

Баланс

700

Сумма строк 490, 590 и 690

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

Сальдо забалансового счета 001

в том числе по лизингу

911

Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Сальдо забалансового счета 002

Товары, принятые на комиссию

930

Сальдо забалансового счета 004

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Сальдо забалансового счета 007

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

Сальдо забалансового счета 008

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Сальдо забалансового счета 009

Износ жилищного фонда

970

Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование (например, 012)

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. При использовании для учета затрат на производство счета 40, следует скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него

Валовая прибыль

029

Разница между строками 010 и 020

Коммерческие расходы

030

Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44

Управленческие расходы

040

Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26

Прибыль (убыток) от продаж

050

Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

Проценты к получению

060

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению

Проценты к уплате

070

Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

080

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях

Прочие доходы

090

Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС

Прочие расходы

100

Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

Строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100

Отложенные налоговые активы

141

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (положительный результат прибавляется к строке 140, отрицательный — вычитается)

Отложенные налоговые обязательства

142

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (положительный результат вычитается из строки 140, отрицательный — прибавляется)

Текущий налог на прибыль

150

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет

Корректировка налога на прибыль

151

По этой строке отражается сумма недоплаты или переплаты по налогу из-за ошибок в прошлых налоговых периодах

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

Строка 140 (+/–) строка 141 (+/–) строка 142 – строка 150

Справочно: ПНО (ПНА)

200

Данные аналитического налогового учета

Творческих успехов!

Зам. директора ООО «АУДИТ-БЮРО»

Слинько Татьяна Петровна

Договор лизинга, или договор финансовой аренды, заключается в соглашении одной стороны – лизингодателя приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной – лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Указанная плата называется лизинговым платежом.

В общем случае лизингодатель не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца. Но согласно ст. 665 Гражданского кодекса РФ договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. Так, не могут быть предметом лизинга деньги, инструменты, поскольку они являются потребляемыми вещами. Промышленное оборудование, и даже целые здания и сооружения вполне могут выступать предметом договора лизинга. Именно лизинг в период кризиса в обстановке постоянной нехватки оборотных средств позволяет обновить морально устаревшее и изношенное оборудование на промышленных предприятиях.

Если лизингополучатель не исполняет свою обязанность по внесению лизинговых платежей более двух раз подряд, то, как правило, лизингодатель инициирует процедуру расторжения договора и возврата лизингового имущества. Причем порядок действий строго определен: сначала письменное предупреждение о необходимости погасить задолженность в разумный срок, потом уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке (если есть такое условие в самом договоре) или обращение в суд с иском о расторжении, и только потом возврат предмета договора лизинга.

Лизинг традиционно и заслуженно считается более доступным способом приобретения оборудования, чем получение банковского кредита. Для заключения договора лизинга обычно не надо соответствовать всем критериям, которые предъявляют к своим заемщикам банки, поскольку свои риски компания-лизингодатель снижает за счет обеспечения в виде аванса в 15-30%, депозита, залога или страхования оборудования, являющегося предметом договора лизинга. Это и делает лизинг прекрасным способом финансирования для промышленных предприятий, которые не могут получить банковский кредит и привлечь инвестиции, например, вновь созданные компании.

Нельзя не упомянуть о некоторых очевидных положительных моментах лизинга для лизингополучателей. Это фактическое принятие им на себя прав покупателя (в отличие от аренды оборудования), возможность отказа от лизинга с возвращением оборудования лизингодателю (в отличие от банковского кредита).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ от 29.10.1998 года «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, если стороны не договорятся иначе.

Согласно п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ имущество в лизинге в течение всего срока договора по соглашению сторон может числиться на балансе одной из сторон договора лизинга — лизингодателя или лизингополучателя. При этом сторона договора, у которой на балансе будет учтено оборудование, должна будет уплачивать налог на имущество, а другая сторона от его уплаты освобождается.

Бухгалтерский учет лизинговых платежей у лизингополучателя

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Отметим, что все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т.д.

Однако не всегда перечисленные документы (договор, счет и т.д.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете». Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете.

В бухгалтерском учете лизинговые платежи отражают в расходах ежемесячно. Расходы признают независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга (п. 9 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания)). Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства Плана счетов.

Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам следует вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В зависимости от характера использования имущества (в основной деятельности, для управленческих нужд и т.д.) лизинговый платеж отражают проводкой:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20 (23, 25, 26, 29)

60 (76)

начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации

44

60 (76)

начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации

91-2

60 (76)

начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в непроизводственных целях

19

60 (76)

принят к учету НДС, относящийся к лизинговому платежу

68 НДС

19

признание налогового вычета по НДС с лизингового платежа

20 (23, 25, 26, 29)

19

списание НДС с лизингового платежа, если лизинговое имущество используется в деятельности, не облагаемой НДС

В момент погашения задолженности перед лизингодателем делается проводка (пункты 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов (счета 20, 25, 26, 44, 91, 76)):

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

60 (76)

51

оплачен лизинговый платеж

На практике может возникнуть вопрос как лизингополучателю отразить в бухучете расчеты по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Начисление очередного лизингового платежа в таком случае можно отражать следующим образом: путем перевода задолженности перед лизингодателем c субсчета, открытого к счету 76 (60), «Арендные обязательства» (на котором отражена общая сумма задолженности по договору) на субсчет, открытый к этому же счету, «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний).

Однако при таком способе учета расчетов не происходит отражения лизингового платежа в составе расходов лизингополучателя. В то время как такие затраты соответствуют всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Вместе с тем, наряду с начислением лизинговых платежей лизингополучатель должен отражать начисление амортизации, суммы которой также попадают на расходы (п. 5 ПБУ 10/99).

В связи с этим, чтобы избежать спорных моментов, рекомендуется отражать начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц в бухучете так:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

60 (76)

02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»

начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг

20 (25, 26, 44, 91-2)

60 (76)

начислен лизинговый платеж за текущий месяц

60 (76)

51

перечислен лизинговый платеж за текущий месяц

Отметим, что лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Тогда авансовый платеж отражается на отдельном субсчете к счету 60 (76) «Расчеты по авансам выданным» так:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»

51

перечислен авансом лизинговый платеж

После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана, в бухучете делаются записи (п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкция к Плану счетов (счета 76, 60)):

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20 (25, 26, 44, 91-2)

60 (76)

начислен лизинговый платеж

60 (76) субсчет «Расчеты по договору лизинга»

60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»

зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем

Особенности отражения в бухгалтерском учете операций с лизинговым имуществом следует описать в учетной политике.

Старший аудитор ООО «АУДИТ-БЮРО»

Коденцева Галина Петровна

Опубликовано в «Ваш Консультант Информ» №10 (136) октябрь 2010 года

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС), предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС операции:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Вести налогоплательщикам раздельный учет НДС по экспортным и внутрироссийским операциям НК РФ напрямую не обязывает. Однако есть отдельные нормы НК РФ, косвенным образом указывающие на его необходимость.

Это пункт 6 статьи 166 НК РФ, где говорится, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. И пункт 3 статьи 172 НК РФ, предусматривающий особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. Поэтому учет должен вестись таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам.

Глава 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет. Поэтому выбрать методику его ведения налогоплательщик может самостоятельно. Для этого ее нужно закрепить в учетной политике. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 г. № 19-11/028237, УМНС России по г. Москве от 28.07.2004 г. № 24-11/50004).

Однако налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Предлагаем организовать порядок ведения раздельного учета сумм «входящего» НДС в виде следующего алгоритма:

1 этап. Определяется сумма НДС, предъявленная в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), которая подлежат вычету или учету в стоимости таких товаров (работ, услуг, имущественных прав):

  • если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) могут быть прямо отнесены к деятельности, не подлежащей налогообложению НДС (освобождаемой от налогообложения), то суммы налога включаются в их стоимость;
  • если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) могут быть прямо отнесены к деятельности, облагаемой НДС, то суммы налога, предъявленные в их стоимости, принимаются к вычету в установленном порядке;
  • если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не могут быть прямо отнесены к деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, или к деятельности, облагаемой НДС (например, административно – хозяйственные, общепроизводственные расходы), то предъявленные суммы НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Рассчитывается указанная пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

2 этап. Рассчитывается доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, т.е. определяется право на применение 5-ти процентного порога:

  • подсчитываются совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению, за налоговый период (Рнеобл.);
  • определяется общая величина совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав) за налоговый период (как облагаемых, так и необлагаемых НДС) (Робщ.);
  • определяется доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению НДС (Драсх. необл.), в общей сумме совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав) за налоговый период по следующее формуле:

Драсх. необл. = (Рнеобл.. / Робщ)  x 100%.

Если Драсх. необл. <= 5 %, то вся сумма НДС, предъявленного в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых как в деятельности, облагаемой НДС, так и в операциях, не подлежащих налогообложению, принимается к вычету.

Если Драсх. необл. > 5 %, то переходим к следующим этапам.

3 этап. Рассчитывается сумма НДС, предъявленная в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, подлежащая вычету:

  • рассчитывается стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (Собл.) (показатель принимается при расчете без учета НДС);
  • суммируется стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (Собщ.);
  • определяется доля НДС, подлежащего вычету (Дндс выч.):

Дндс выч.. = (Собл./ Собщ.) x 100%.

  • исчисляется сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета (НДСвыч):

НДСвыч.. = НДСпред. x Дндс выч.,

где НДСпред. — сумма НДС, которая предъявлена налогоплательщику продавцом в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, и принятых к учету в текущем налоговом периоде.

4 этап. Рассчитывается сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, предъявленная в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению:

НДСстоим.. = НДСпред. — НДСвыч.,

            где НДСстоим. — сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

            Для проверки можно сделать следующий расчет:

  • рассчитывается стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению (Снеобл.).
  • суммируется стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (Собщ.).
  • вычисляется доля НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (Дндс стоим.):

Дндс стоим.. = необл. / Собщ.) x 100%.

  • определяется сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим..):

НДСстоим. = НДСпред.. x Дндс стоим

Полученные итоговые суммы должны быть равны.

Однако для расчета решающее значение приобретает понятие «совокупные расходы на производство» и порядок их расчета, так как НК РФ не дает своего определения.

В п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года № 5 есть указание на то, что регистры бухгалтерского учета и расчеты на их основе принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для применения пятипроцентного ограничения. А Минфин России в своем письме от 01.04.2009 года № 03-07-07/26 пришел к выводу, что руководствоваться в данной ситуации нужно положениями п.5 и п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н. 

Так же в письме Минфина России от 29.12.2008 года № 03-07-11/387 было указано, что при определении указанного 5-процентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг. 

Итак, можно считать общепризнанным, что «совокупные расходы на производство» нужно рассчитывать по правилам бухгалтерского учета. Но порядок расчета необходимо закрепить в учетной политике.

Однако согласно положениям статьи 149 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), относятся, в частности, операции по реализации ценных бумаг и долей в уставных капиталах, выдача займов. И зачастую возникают вопросы в части применения 5-ти процентного порога в случае осуществления наряду с деятельностью, облагаемой НДС, вышеперечисленных операций.

Если проанализировать судебные дела, предметом спора в которых были операции по реализации ценных бумаг, то отдельные суды приходят к выводу, что при реализации ценных бумаг можно применять «правило 5-ти процентов».  Однако при этом суды указывают на то, что поскольку в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ говорится о расходах на производство, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, для определения пропорции не учитываются (то есть пропорция считается без этих расходов). Соответственно, практически наверняка сумма расходов на производство в части не облагаемых НДС операций составит меньше 5% (при совершении операций с ценными бумагами вообще нет расходов на производство), и налогоплательщик будет освобожден от обязанности вести раздельный учет НДС.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2008 года № КА-А40/8309-08-2 судьи пришли к выводу, что реализация ценных бумаг является для целей бухгалтерского учета и налогообложения финансовыми вложениями. ПБУ 19/02 устанавливает особый порядок учета финансовых вложений, отличный от учета доходов и затрат при реализации товаров (работ, услуг). При этом у организации отсутствуют расходы по финансовым вложениям, которые непосредственно формируют себестоимость производимых товаров (работ, услуг), также нет и расходов, которые могли бы быть использованы в производстве и реализации облагаемой продукции и в реализации финансовых вложений, операции по которым освобождены от налогообложении.

Таким образом, рассматриваемые операции учитываются обособленно, а их отражение в учете не связано со счетами учета затрат, в том числе со счетом 26 «Общехозяйственные расходы», и налогоплательщик вправе предъявить НДС по общехозяйственным расходам к вычету в полном объеме. Соответственно, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам относится к операциям иным, чем реализация ценных бумаг. Учитывая это, определять пропорцию по НДС в такой ситуации нет необходимости, поскольку имеет место факт раздельного учета облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения операций.

Такой же позиции суды придерживаются и в отношении затрат, связанных с приобретением долей в УК, векселей и предоставленных займов (Постановления ФАС Поволжского округа от 03 июля 2008 года по делу № А55-15566/2007, Московского округа от 29 февраля 2008 года № КА-А40/1094-08, от 30 мая 2007 года № КА-А40/4258-07, Западно-Сибирского округа от 22 октября 2007 года № Ф04-7338/2007/39408-А46-41).

Наличие арбитражной практики говорит о том, что у налоговых органов может быть иное мнение. Как, например, в Письме Минфина РФ от 6 ноября 2009 года № 3-1-11/886@ дается разъяснение, что считать стоимостью «отгруженной» финансовой услуги в целях определения пропорции при ведении раздельного учета.  Согласно письму такой стоимостью признается сумма денежных средств в виде процентов, начисленных на основании договора либо определенных исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования) за налоговый период. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. И при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Таким образом, с учетом наличия у налогоплательщика права самостоятельно определять способ исчисления совокупных расходов и за отсутствием правового урегулирования данного вопроса необходимо:

—     разработать и утвердить в учетной политике алгоритм ведения раздельного учета НДС;

—     иметь в наличии расчетные таблицы, бухгалтерские справки и записи по счетам бухгалтерского учета,  подтверждающие ведение раздельного учета НДС;

—     в случае нежелания спора с налоговыми органами включить в состав совокупных расходов общехозяйственные, при этом описав способ распределения общехозяйственных расходов между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Правильно реагируем на отдельные требования налоговых органов

Опубликовано в ежемесячной информационно-методической газете «Ваш КонсультантИнформ» № 8 (134) август 2010 года

Представление документов повторно

Налогоплательщику необходимо организовать внутренний учет всех документов, которые он сдает в налоговую инспекцию после 1 января 2010 года, поскольку после этой даты инспекторы не вправе повторно истребовать полученные ранее документы (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ)).

Эта норма была специально введена в Налоговый кодекс для того, чтобы налоговики наладили свой внутренний учет полученных документов. Потому что налогоплательщик – это не копировальная фабрика. И он не обязан по каждому желанию каждого работника каждой налоговой инспекции многократно копировать одни и те же бумаги.

Поэтому, получив требование, необходимо проверить, подавались ли истребуемые документы после 1 января 2010 года в налоговую инспекцию. Если нет, то можно направить их в ИФНС в ответ на требование и занести в свою собственную опись сданных документов. Если да, то их можно повторно не отправлять.

Если инспекторы затребовали документы, которые налогоплательщик сдавал до 1 января 2010 года, например, в 2009-м или 2008 году, то их ИФНС может запросить еще раз. Но  прислать их в налоговую инспекцию налогоплательщик должен только единожды с обязательной их регистрацией в описи сданных документов.

Предоставление в рамках «камералки» дополнительных документов

При получении требования о представлении документов следует обращать внимание, на какую статью НК РФ ссылаются инспекторы. Если на статью 93, то документы запрошены в рамках налоговой проверки – камеральной или выездной.

Для требования в рамках камеральной проверки важно проверить соблюдение срока: ровно три месяца с даты сдачи проверяемой налоговой декларации. Если этот срок истек, то требование в рамках камеральной проверки уже незаконно (см. постановление Высшего арбитражного суда от 17 ноября 2009 года № 10349/09). На камеральную проверку отводится три месяца. И налоговики вправе требовать документы для проверки только в течение этого срока.

Это ограничение не касается отдела выездных проверок. Они могут запросить документы в рамках собственной проверки.

Но полномочия камерального отдела заканчиваются ровно тогда, когда «камералка» окончена или должна быть окончена — спустя три месяца с момента представления (отправки) налогоплательщиком проверяемой налоговой декларации.

Истребование дополнительных документов при камеральной проверке – это исключение, а не общее правило. Налоговики могут запросить документы только в трех случаях, строго оговоренных в статье 88 НК РФ, – если по налоговой декларации заявлены льготы (пункт 6), или возмещение НДС (пункт 8), или это декларация по НДПИ (пункт 9).

Если налоговый инспектор затребовал документы в ином случае, то это грубейшее нарушение пункта 7 статьи 88 НК РФ. Он содержит прямой запрет на истребование дополнительных документов при «камералках» (см. комментарии в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2009 года по делу № А56 — 17415/2009).

Объяснение, каким звеном в цепочке контрагентов является налогоплательщик

В ходе встречной проверки, вернее при истребовании документов по статье 93.1 НК РФ, инспекция, которая проверяет контрагента, направляет в ИФНС налогоплательщика поручение об истребовании документов. Как правило, в нем налоговики, не стесняясь, требуют целую кучу лишних бумаг. По сделке достаточно представить договор, акт выполненных работ (товарную накладную), счет-фактуру, платежку. Но налоговики требуют еще и договоры на приобретение того товара, который был продан контрагенту, Книгу покупок, объяснительную о том, каким звеном в цепочке контрагентов является налогоплательщик.

Но налогоплательщик не обязан удовлетворять незаконные требования. Тем не менее, оставить такое требование совсем без ответа тоже нельзя. В данном случае можно подготовить письмо, в котором говорится о том, что в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ в рамках встречной проверки могут быть истребованы только те документы, которые касаются деятельности именно проверяемой компании. Взаимоотношения налогоплательщика со своими поставщиками к деятельности проверяемой компании не относятся. Поэтому эти документы под действие статьи 93.1 НК РФ не подпадают и представлению не подлежат.

Такое письмо необходимо направить в три адреса: в свою налоговую вместе с копиями документов, затем в ту инспекцию, в которой состоит на учете ваш контрагент (проверяемый налогоплательщик), но уже без приложения документов и, наконец, в адрес самого контрагента (проверяемого налогоплательщика). В этом случае налоговикам уже не удастся манипулировать данными, полученными по «встречке». А проверяемый налогоплательщик будет точно знать, какой ответ получила его налоговая инспекция.

Блокировка расчетного счета

В настоящее время налоговики допускают очень много нарушений при приостановлении операций по счетам, а также при отмене таких решений. Счет могут заблокировать одновременно с выставлением инкассового поручения на взыскание недоимки, по ошибке, за неисполнение каких-то требований и т. д. Налоговики не понимают, насколько серьезно для налогоплательщика приостановление операций по его счету.

При этом они часто игнорируют тот факт, что обязанность по уплате недоимки прекращается ровно в момент предъявления платежки в банк при наличии достаточных средств на счете. Значит, не позднее следующего дня они обязаны разблокировать счет. А у нас налоговики зачастую этого не делают, ссылаясь на то, что еще не разнесена информация по лицевым счетам. Однако в статье 45 НК РФ идет речь об исполнении обязанности по уплате налога, ничего про разноску по лицевым счетам не говорится.

Таким образом, инспекция не исполняет требования статьи 76 НК РФ, которая гласит, что если основания для приостановления отпали, то решение о приостановлении должно быть отменено не позднее следующего дня. Но они, как правило, решение не отменяют, грубейшим образом нарушая закон.

Но с 1 января 2010 года у налогоплательщиков появилось дополнительное средство воздействия на налоговую инспекцию в подобном случае – возможность взыскать проценты за каждый календарный день просрочки разблокировки счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Передача материалов проверки в правоохранительные органы

С 31 декабря 2009 года Федеральным законом от 29 декабря 2009 года № 383-ФЗ была смягчена уголовная ответственность за налоговые преступления.

Одно из самых позитивных изменений в том, что увеличены пороговые значения крупного и особо крупного размера неуплаченных налогов, с которых наступает уголовная ответственность. Для организаций крупный размер подняли с 500 тыс. до 2 млн руб., а особо крупный – с 2 до 10 млн руб. ( прим. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ).

В связи с этим следует отметить два важных момента.

Новые пороговые значения применяются к любым периодам. То есть закон имеет обратную силу, даже несмотря на то, что в нем этого не написано. Это общий принцип уголовного законодательства – закон, смягчающий уголовную ответственность, имеет обратную силу. Поэтому если на руководство организации завели уголовное дело за налоги, не уплаченные в 2008-м или 2009 году, то дело подлежит пересмотру. А если сумма неуплаты меньше нынешнего порогового значения, то дело подлежит прекращению.

Второй момент очень общий, но важный. Часто налогоплательщики неправильно понимают норму Уголовного кодекса, мол, если сумма неуплаченного налога соответствует пороговой величине – то тюрьмы не избежать! Но это не так.

Эта сумма является только необходимым условием для наступления ответственности, но одного его недостаточно. Потому что есть еще одно необходимое условие, которое, будучи отдельно взятым, тоже не является достаточным само по себе. То есть для наступления уголовной ответственности должны быть единовременно выполнены два необходимых условия.

Первое – это размер неуплаченной суммы. А второе – это наличие субъективной стороны преступления, то есть прямого умысла или, иначе говоря, вины.

Если организация не уплатила определенную сумму налогов из-за счетной ошибки, ошибки бухгалтера, неправильной трактовки закона или еще по каким-то обстоятельствам, то это вина в форме неосторожности. И уголовная ответственность здесь не наступает.

А чтобы ставить вопрос о привлечении должностных лиц организации к уголовной ответственности, необходимо доказать, что они действовали с прямым умыслом. То есть в расходы включались определенные суммы с единственной целью – уклониться от уплаты налогов. При этом директор или главбух понимали, что совершают преступление.

Формула прямого умысла проста – знал, предвидел, желал. Если правоохранительные органы не располагают доказательствами этого, то и говорить об уголовном преступлении не приходится.

Статья опубликована в рубрике «География сети» ежеквартального приложения к газете «ВашКонсультантИнформ» ВКИ Наш Консультант Информ №17 июль 2010.

ООО «АУДИТ-БЮРО», г. Таганрог

В апреле 2010 года аудиторская фирма ООО «АУДИТ-БЮРО» отметила 13-й день рождения. Руководит фирмой Владимир Владимирович Слинько, имеющий большой опыт в аудите, оценке, юридической практике; наряду с квалификационным аттестатом аудитора имеет диплом АССА по МСФО. Сегодня в рубрике «География Сети» мы беседуем с ним об истории создания, целях, принципах и перспективах деятельности ООО «АУДИТ-БЮРО».

– Владимир Владимирович, какие услуги оказывает ваша фирма?

– ООО «АУДИТ-БЮРО» работает на рынке аудиторских услуг с апреля 1997 года и с момента образования имеет все разрешительные документы и соблюдает все условия, обязательные для аудиторской деятельности, в частности, проведения аудита финансовой отчетности предприятий  организаций. В общем, понятие аудиторских услуг включает в себя непосредственно аудит – независимую проверку бухгалтерской, финансовой отчетности с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности, и сопутствующие аудиту услуги. Спектр оказываемых нами сопутствующих аудиту услуг охватывает практически все их виды, перечисленные в законе «Об аудиторской деятельности», а именно бухгалтерские услуги, в том числе по МСФО, консультирование по вопросам бухгалтерского и управленческого учета, налогообложения, права, анализ финансово-хозяйственной деятельности, составление бизнес-планов, оценка всех объектов прав, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, юридические услуги, включая представление интересов доверителя в гражданским и административном судопроизводстве, в налоговых правоотношениях.

– Фирма находится в Таганроге. Есть ли среди клиентов организации, расположенные в других местах Ростовской области?

– Мы проводим аудиторские проверки и оказываем сопутствующие аудиту услуги предприятиям и организациям, расположенным как в Таганроге и в городах и поселках Ростовской области, так и в других регионах России. Это Краснодарский и Ставропольский края, Саратовская и Пермская области, город Москва и Московская область и даже Камчатский автономный округ. В Ростовской области наши специалисты работают с клиентами в Матвеево-Курганском, Куйбышевском, Егорлыкском, Зимовниковском, Целинском и Неклиновском районах, городах Азове и Аксае. В частности, нашими клиентами в течение ряда лет являются организации сельского хозяйства и администрации сельских поселений и районов, организации, занимающиеся хранением и переработкой зерна и семян подсолнечника, организации пищевой и легкой промышленности, строительные компании, организации, оказывающие услуги в сфере образовательной деятельности и деятельности по управлению движением воздушным транспортом.

Таким образом, можно сказать, что география нашей фирмы, охватывает разные территории России, не ограничиваясь Ростовской областью.

– В настоящее время действует много аудиторских компаний, в том числе и в Ростовской области, какими основными критериями, по Вашему мнению, следует руководствоваться при выборе аудитора?

– Профессионализм, надежность, качество. Вот, на мой взгляд, те факторы, которые должны лежать в основе выбора любого партнера в бизнесе, а в отношении аудитора они являются безусловными. Распространено мнение, что аудитору, как доктору, следует рассказывать все проблемы, ибо только в этом случае его помощь будет эффективной. А для такого «раскрытия подноготной» степень доверия клиента должна быть очень высокой и по части надежности, и в вопросах профессионализма. К слову будет сказать, что все аудиторские организации обязаны проходить внешний контроль качества, осуществляемый силами некоммерческих аудиторских организаций, которыми в настоящее время выступают саморегулируемые организации аудиторов. Наша фирма по результатам проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики, проведенной экспертами Некоммерческого Партнерства «Аудиторская Палата России» признана соответствующей действующему законодательству, регулирующему аудиторскую деятельность в Российской  Федерации.

– Как в вашей фирме Вы обеспечиваете профессионализм, надежность, качество?

– Прежде всего необходимы профессиональные кадры. В штате нашей фирмы на постоянной основе трудятся всего 47 человек, из них 10 – аудиторы, имеющие бессрочные квалификационные аттестаты, с опытом работы от 4 до 16 лет, участвовавшие в аудите организаций и предприятий различных форм собственности и видов деятельности. Остальные сотрудник – это специалисты в области оценки, юриспруденции, бухгалтерского и кадрового учета, налогообложения, применения МСФО, а также внедрения информационных технологий: это бизнес-аналитики, системные аналитики, программисты. И все с большим практическим опытом. Организовано повышение квалификации: на внутрифирменных тематических семинарах и на семинарах, проводимых налоговыми органами, учебными центрами и другими организациями по вопросам, актуальным для нашей фирмы. В структуре фирмы действует группа внутреннего контроля под руководством эксперта качества аудиторской деятельности, аттестованного НП «Аудиторская Палата России», которая обеспечивает качество аудита и сопутствующих аудиту услуг. Все это, наравне с иными особенностями деятельности, позволяет нам позиционировать свою компанию как аудиторскую фирму, профессионально оказывающую действительно качественные услуги и при этом гарантирующую полную конфиденциальность информации, которую ей доверил клиент, — соблюдение аудиторской тайны.

– На сегодняшний день в нормативной базе  аудиторской деятельности произошло много изменений. Как Вы считаете, престиж профессии аудитора в результате этих «новшеств» повысился?

– Хороший вопрос, спасибо. В России так повелось, что от аудита требуют много, но мало его «ценят». Это слово я взял в кавычки потому, что оценка качества аудита и оценка труда аудитора для клиента – это разные и даже не зависящие дуг от друга категории. Но ни один аудитор не согласится с этим. Да и ни один здравомыслящий человек, я думаю, тоже. Существует принцип «тройного ограничения»: при заключении контракта в качестве условий его исполнения клиенту предлагается выбрать 2 из 3 критериев – хорошо, дешево, быстро. Предлагаю «поиграть» этими словами: хорошо и быстро – не может быть дешево; дешево и быстро – не будет хорошо, хорошо и дешево  не будет быстро. А российские бизнесмены в отношении аудита хотят соединить все 3 условия. Однако «хочу» и «можно» — это не одно и то же. Качественный аудит за «копейку», конечно, можно купить, но это будет уже  не предпринимательская, а благотворительная деятельность, которая не несет ответственности за свои результаты. Отсюда и престиж профессии, не может аудитор гордо нести свою премудрую голову, когда его заработная плата в разы меньше зарплаты главного бухгалтера аудируемого субъекта, оценку работы которого должен дать этот аудитор.

Мало кто из бизнесменов озабочен проведением аудита, поскольку, хотя и установлены  критерии в отношении обязательно аудита, но ответственность за его не проведение смехотворна – от 50 до 500 рублей при средней стоимости аудиторской проверки в нашем регионе – 30-80 тысяч рублей. Вот и озабочено аудиторское сообщество отстаиванием своих прав. В Государственную Думу на протяжении многих лет вносятся предложения, прямо или косвенно направленные на повышение престижа профессии аудитора. Однако по многим вопросам аудиторы остались непонятыми. Кстати, даже профессиональный праздник – День аудитора – не установлен, хотя день работника налоговой службы есть и празднуется всегда с размахом. Вот вам и  престиж профессии!

– Владимир Владимирович, спасибо за беседу. И желаем Вам и всем аудитора профессиональных успехов, признания и хороших, ответственных клиентов!

Опубликовано в «Ваш Консультант Информ» №9 (135) сентябрь 2010 года

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее по тексту ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту ГК РФ) перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Исходя из ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Услуги по управлению транспортным средством включают такие действия, как вождение, пилотирование, а также иные необходимые при этом услуги, например навигационные, услуги связи и т.п., конкретный комплекс которых зависит от вида и технических характеристик транспортного средства.

Под технической эксплуатацией понимается осуществление мер по поддержанию транспортного средства в технически нормальном, годном к использованию состоянии (смазка, замена сменных деталей, регулировка механизмов, контроль за приборами и т.п.). Обе разновидности услуг тесно связаны между собой, и их разделение в практическом плане нецелесообразно. Поэтому и в договоре их оказание предполагается в комплексе.

Статья 346.26 НК РФ не содержит указания на то, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется при оказании услуг по управлению транспортными средствами и технической эксплуатации.

В целях применения ЕНВД необходимо отличать аренду транспортного средства (пусть и совмещенную с услугами по управлению им) от непосредственно перевозки, о которой идет речь в гл. 26.3 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 30.06.2009 года N 03-11-09/229, Постановления ФАС ВСО от 24.04.2008 года N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС УО от 07.02.2008 года N Ф09-182/08-С3).

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем не может рассматриваться в качестве деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Если арендатор заключает договор в целях коммерческой эксплуатации транспортного средства, то есть в целях использования его технических возможностей для удовлетворения хозяйственных потребностей в коммерческих целях (с целью получения прибыли) (ст. 636 ГК РФ), то одна из возможностей такой эксплуатации может заключаться в использовании транспортного средства для оказания транспортных услуг третьим лицам. При этом  п. 2 ст. 638 ГК РФ  устанавливает право арендатора на свободное (от своего имени и без разрешения арендодателя) заключение соответствующих договоров с третьими лицами (заказчиками услуги).

Законодатель, однако, устанавливает при этом ограничение — целевое использование арендованного имущества. Это значит, что при заключении договоров арендатор должен использовать транспортное средство в соответствии с целями, указанными в договоре аренды данного транспортного средства. Если они в договоре не указаны, то таким критерием является назначение данного транспортного средства. Например, грузовые транспортные средства должны использоваться для перевозки грузов и т.д.

В такой ситуации именно арендатор оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов, и именно его деятельность, а не арендодателя, может переводиться на уплату ЕНВД (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2009 года по делу N А81-1601/2009). При этом не имеет значение, на основании какого договора исполнителем арендовано транспортное средство: с экипажем или без экипажа.

Таким образом, на основании первичных документов следует определить, кто является исполнителем услуг по договорам перевозки, и только после этого решать вопрос о правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД.